전산세무1급 2016년 8월 특별회 오답노트

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<전산세무1급 2016년 8월 특별회>

 

1. 다음 자료에 의한 자본총액은 얼마인가?

ㆍ자기주식 : 2,000,000원 ㆍ매도가능증권 : 1,000,000원 ㆍ주식발행초과금 : 500,000원 ㆍ감자차손 : 200,000원 ㆍ자기주식처분이익 : 300,000원 ㆍ매도가능증권평가이익 : 200,000원 ㆍ자본금 : 50,000,000원

① 48,300,000원 ② 48,600,000원 ③ 48,800,000원 ④ 49,800,000원

 

[답] ③ 자본총액 = (-2,000,000원)+500,000원+(-200,000원)+300,000원+200,000원+50,000,000원 = 48,800,000원

 

4. 사채를 할인발행한 경우 만기까지의 이자비용으로 알맞은 것은?

① 표시이자합계액 ② 표시이자합계액 + 사채할인발행차금상각액

③ 표시이자합계액 – 사채할인발행차금상각액 ④ 사채할인발행차금상각액

 

[답] ② 사채와 관련된 미래현금흐름(만기액면금액 + 표시이자합계액)을 사채발행당시의 시장이자율로 할인한 현재가치와 미래현금흐름의 차이가 만기까지의 이자비용이 된다. 즉 사채 할인발행시 이자비용 총액은 표시이자합계액 + 사채할인발행자금의 합계액이다.

 

5. 다음 중 회계추정의 변경인 것은?

① 재고자산의 평가방법을 선입선출법에서 이동평균법으로 변경하였다.

② 유형자산의 평가방법을 원가모형에서 재평가모형으로 변경하였다.

③ 금융상품의 원가흐름에 따라 총평균법에서 이동평균법으로 변경하였다.

④ 유형자산의 감가상각방법을 정액법에서 정률법으로 변경하였다.

 

[답] ④ 감가상각방법은 자신의 미래 경제적 효익이 소비되는 형태를 반영하여 결정하므로 기업이 특정 방법을 임의적으로 선택할 수 있는 것이 아니다. 감가상각방법은 자산의 미래 경제적 효익이 소비되는 형태에 적합한 방법이 무엇인지 판단하고 그 방법만을 사용하여야 하는 것이다. 이러한 이유로 감가상각방법의 변경은 회계정책의 변경이 아니며, 회계추정의 변경에 해당된다.

 

6. 기말재공품은 기초재공품보다 20,000원 감소하였고, 기말제품은 기초제품보다 30,000원 증가하였다. 당기총제조원가가 840,000원인 경우 당기매출원가는 얼마인가?

① 810,000원 ② 820,000원 ③ 830,000원 ④ 860,000원

 

[답] ③ 당기제품제조원가 = 당기총제조원가 + 20,000원 = 840,000원 + 20,000원 = 860,000원

당기매출원가 = 당기제품제조원가 – 30,000원 = 860,000원 – 30,000원 = 830,000원

 

7. 다음 중 표준원가계산의 유용성에 대한 설명으로 가장 적절하지 않은 것은?

① 표준원가는 재무적 측정치 보다 비재무적 측정치(품질 또는 납기 등)를 더 중요시한다.

② 제품원가계산을 신속하고 간편하게 할 수 있다.

③ 표준원가와 실제원가의 차이를 분석하여 예외에 의한 관리가 가능하다.

④ 표준원가계산은 기업이 연초에 수립한 계획을 수치화 하여 예산편성을 하는데 기초가 된다.

 

[답] ① 표준원가는 재무적 측정치만을 강조하고 비재무적 측정치(품질 또는 납기 등)를 도외시하는 경향이 있어 표준원가에 의한 지나친 원가통제는 오히려 품질하락 등을 초래할 수 있다.

 

8. 제조간접비 과소배부액을 매출원가법과 원가요소비례법으로 정리하는 경우에 대한 설명으로 잘못된 것은?

① 원가요소비례법이 매출원가법보다 매출원가가 더 크게 계상된다.

② 당기순이익은 원가요소비례법이 매출원가법에 비하여 크게 계상된다.

③ 매출원가법이 재무상태표상의 자산이 상대적으로 작게 계상된다.

④ 재무상태표상의 자본은 원가요소비례법이 더 크게 계상된다.

 

[답] ① 원가요소비례법은 각 항목별로 비례하여 배부하는 방법으로서 매출원가법보다 배부액이 상대적으로 적어지므로 매출원가는 더 작게 계상된다.

 

10. (주)세무는 선입선출법에 의한 종합원가계산을 적용하고 있다. 당기 가공원가에 대한 완성품단위당 원가가 5원인 경우 아래 자료에 의하여 당기 가공원가발생액을 계산하면 얼마인가?

ㆍ기초재공품 : 200단위, 완성도30% ㆍ기말재공품 : 500단위, 완성도 70% ㆍ당기착수수량 : 2,800단위 ㆍ당기완성수량 : 2,500단위

① 13,950원 ② 14,250원 ③ 14,550원 ④ 15,000원

 

[답] ① 당기가공원가발생액 = (당기완성수량-기초재공품환산량+기말재공품환산량)x완성품환산량단위당원가

= (2,500 - 200x0.3 + 500x0.7) x 5 = 13,950

 

11. 다음 중 영리내국법인의 법인세 신고시 법인세과세표준 및 세액신고서와 함께 제출하지 않으면 무신고로 보아 가산세부과대상이 되는 필수 첨부서류에 해당하지 않는 것은?

① 이익잉여금처분계산서(또는 결손금 처리계산서) ② 재무상태표

③ 법인세과세표준 및 세액조정계산서(세무조정계산서) ④ 현금흐름표

 

[답] ④ 재무상태표, 포괄손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 세무조정계산서(법인세과세표준 및 세액조정계산서) (법인세법 제 60조)

 

12. 다음 중 소득세법상 근로소득에 포함되지 않는 것은?

① 벽지수당·해외근무수당 기타 이와 유사한 성질의 급여

② 법인세법에 따라 임원퇴직급여 한도초과액에 해당되어 손금불산입으로 세무조정된 금액

③ 사회통념상 타당한 범위 내의 경조금

④ 법인의 주주총회, 사원총회 또는 이에 준하는 의결기관의 결의에 따라 상여로 받는 소득

 

[답] ③ 소득세법시행규칙 10조1항

 

13. 근로소득자인 A가 2016년에 지출한 내역 중 소득세법상 특별세액공제율이 가장 작은 항목은? 단, 제시된 항목은 항목별 한도내의 세액공제대상금액이라 가정한다.

① 소득이 없는 중학생 자녀의 콘택트렌즈 구입비용 200만원

② 본인의 자동차보험료 50만원

③ 소득이 없는 고등학생 자녀의 교복구입비 60만원

④ 본인이 지출한 법정기부금 50만원

 

[답] ② 콘택트렌즈 구입비용 200만원 중 한도 50만원, 법정기부금 50만원, 교복구입비 60만원 중 한도50만원은 모두 15%의 세액공제대상이며, 자동차보험료 50만원은 12%의 세액공제대상이다.

 

14. 다음 중 부가가치세법상 세금계산서발급의무 면제대상이 아닌 것은?

① 소매업을 경영하는 자가 재화 공급시 신용카드매출전표 등을 이미 발급한 경우

② 구매확인서에 의하여 영세율이 적용되는 재화

③ 부동산임대용역 중 임대보증금에 대한 간주임대료

④ 욕탕업을 경영하는 자가 공급하는 용역

 

[답] ② 구매확인서에 의하여 공급하는 재화는 영세율세금계산서를 발급하여야 한다.(부가가치세법 시행령 제71조)

 

15. 부가가치세법상 면세에 대한 설명으로 옳지 않은 것은?

① 미가공 국내생산 식료품은 부가가치세를 면제한다.

② 영세율과 면세가 동시에 적용되는 재화의 경우 면세포기가 가능하다.

③ 면세제도는 부가가치세의 누진성을 완화하기 위한 제도이다.

④ 면세사업자는 부가가치세법상 사업자등록의무가 없다.

 

[답] ③ 면세제도는 역진성을 완화하기 위하여 주로 기초생필품재화 및 용역에 적용하고 있다.

 

[1] 1월 7일 미국의 TOPMOUNT사에게 동사제품의 국내판매 알선용역을 제공하고 용역대가 USD $7,000(기준환율 1,090원)는 보통예금으로 입금받았다. 이는 국내에서 외국법인에게 공급되는 용역으로 부가가치세법 제24조에 의한 영세율대상에 해당한다. 매출액은 용역매출(코드번호:420)로 반영하고, 하단의 영세율구분도 입력하시오.(3점)

 

[답] 1월 7일 매입매출전표입력

유형:16.수출, 공급가액 7,630,000원, 부가세 0원, 거래처:TOPMOUNT사, 분개유형:혼합, 영세율구분 9

(차) 보통예금 7,630,000원 (대) 용역매출(420) 7,630,000원

 

[2] 9월 2일 (주)화성전자에 제품 A를 아래 자료와 같이 판매하였다. 제품은 당일 인도하였고, 아래 거래내용을 포함하여 하나의 전자세금계산서로 발행하였다. 단, 거래시 A제품 공급대가의 550,000원을 에누리 해주었다.(3점)

제 품	수 량	개당 공급가액	비 고
A	2,000개	18,500원	9월 30일에 받기로 함

 

 

[답] 9월 2일 매입매출전표입력

※ 공급대가의 550,000원을 에누리 했으므로 공급가액에서 500,000원, 부가세에서 50,000원을 차감한 금액을 입력한다.

공금가액 = 2,000×18,500원 – 500,000원 = 37,000,000원 – 500,000원 = 36,500,000원

유형:11.과세, 공급가액 36,500,000, 부가세 3,650,000, 거래처:㈜화성전자, 전자:여, 분개:혼합(또는 외상)

(차) 외상매출금 40,150,000원 (대) 제품매출 36,500,000원

부가가치세예수금 3,650,000원

 

[4] 다음 자료를 이용하여 이익잉여금처분계산서를 작성하시오. 단, 처분일자는 당기와 전기 모두 2월 28일이다.(2점)

ㆍ현금배당금 : 20,000,000원 ㆍ보통주에 대한 주식배당금 : 10,000,000원 ㆍ이익준비금은 관련법상 요구하는 최소한의 적립비율을 적용하여 적립하기로 한다.

 

※ 처분예정일은 차년도이기 때문에 미지급배당금으로 입력한다.

[답] 당기처분예정일 2017년 2월 28일, 이익준비금 2,000,000원, 현금배당 20,000,000원, 미교부주식배당금 10,000,000원 입력 후 전표추가

 

[1] 기장된 내용과 다음 자료를 이용하여 수입금액조정명세서 및 조정후수입금액명세서를 작성하시오.(6점)

1. 손익계산서 내역(모든 매출은 국내생산품이다) ㆍ제품매출(300101) : 628,000,000원(수출액 180,000,000원 포함) ㆍ상품매출(515050) : 273,000,000원(전액 내수판매액임) ㆍ영업외비용 중 잡손실에는 상품매출에누리액 2,000,000원이 포함되어 있다. 2. 부가가치세 과세표준과 수입금액 차액검토 ㆍ세금계산서를 발급하였으나 공급시기가 미도래하여 선수금으로 계상된 금액 5,000,000원(공급가액)이 있다.

 

※ 매출에누리액을 잡손실로 처리했지만, 세법상 수입금액과 회계상 수입금액이 동일하므로 수입금액에서 잡손실이 아닌 상품매출에서 차감만 하고 세무조정을 하지 않고, 수입이 누락된 것이 아니므로 기타수입금액조정 입력도 하지 않는다.

[답] 1. 수입금액조정명세서

 

2. 조정후수입금액명세서

 

[2] 다음의 외화관련 자료를 참고로 외화자산등평가차손익조정명세서를 작성하고, 세무조정사항이 있는 경우 소득금액조정합계표에 반영하시오.(6점)

외화관련 계정내용 계정구분 외화금액 발생 시 환율 최초발생일 외상매출금 45,000달러 1,050원/달러 2016. 09. 30. 외상매입금 15,000달러 1,150원/달러 2015. 12. 20. 회사가 보유하고 있는 외화는 모두 미국달러(USD)이고, 결산일의 매매기준율은 1달러당 1,020원이다. 3. 외화 자산 및 부채는 발생 이후 변동이 없었고, 전기 세무조정은 법인세법상 적절하게 실시하였으며, 전기말 매매기준율은 1,180원/달러 이다. 4. 회사는 외화 자산 및 부채에 대해 기말의 기준환율로 평가하는 방법으로 신고하였고, 세무조정은 자산 및 부채별로 각각 수행하기로 한다. 5. 회사는 매년 외화자산 및 부채에 대해 기말평가에 관한 회계처리를 하지 않고 있다.

 

※ 전기 세무조정을 적절하게 실시하였으므로 전기 세무조정했던 외화부채의 세무상 과대계상액

15,000 × (1,180 – 1,150) = 450,000원 <익금 불산입> 유보 발생 에 대한 세무조정을 해야 한다.

따라서 당기 세무조정은 450,000원 <익금 산입> 유보 감소 이다.

[답] 당기 세무조정

1) 외상매출금 : <손금산입> 외상매출금 1,350,000원 (유보발생)

45,000 × (1,050 - 1,020) = 1,350,000

2) 외상매입금 : <익금산입> 외상매입금(전기환산손실) 450,000원 (유보감소) - 전기분추인

<익금산입> 외상매입금(외화환산이익) 1,950,000원 (유보발생)

15,000 × (1,180 - 1,020 ) = 2,400,000

※참고 : 전기 세무조정 : <손금산입> 외상매입금(환산손실) 450,000(유보발생)

15,000 × 1,150 - 15,000 × 1,180 = 450,000

 

[3] 다음 자료에 의하여 소득금액조정합계표를 작성하시오.(소득처분 입력을 반드시 할 것)(6점)

1. 상무이사인 개인 정준수씨로부터 시가 20,000,000원인 상장주식을 15,000,000원에 저가로 매수하고 다음과 같이 회계 처리하였다.(2점) (차) 단기매매증권 15,000,000 (대) 보통예금 15,000,000 2. 당기 손익계산서상 세금과공과금으로 처리한 금액에는 토지 취득세 6,300,000원, 산재보험연체료 36,000원이 포함되어 있다.(2점) 3. 전년도 법인세에 대한 추가납부분 1,000,000원을 전기오류수정손실(영업외비용)로 계상하였다.(2점)

 

※ 단기매매증원의 저가매수 시 이득을 본 금액만큼 익금으로 산입하며, 전기오류수정손실은 당기 손금으로 산입하지 않으며 기타사외유출로 처리한다.

[답] <익금산입> 단기매매증권저가매수 5,000,000원 (유보발생)

<손금불산입> 세금과공과금(토지 취득세) 6,300,000원 (유보,발생)

<손금불산입> 전기오류수정손실 1,000,000(기타사외유출)

 

[4] 다음 자료를 이용하여 기부금조정명세서를 작성하고 세무조정을 하시오.(6점)

(1) 기부금계정의 지출내역은 다음과 같다.(사업자번호입력은 생략) 지출일 금 액(원) 내 용 2월 14일 2,000,000 동창회기부금 4월 6일 9,000,000 국방헌금 9월 1일 13,500,000 불우이웃돕기성금 12월 26일 10,000,000 수재민 구호금품 (2) 수재민 구호금품액에는 어음지출액 1,000,000원이 포함되어 있고 결제일은 다음연도 1월 29일이다. (3) 기부금 조정 전 결산서상 당기순이익은 104,000,000원이고 상기 기부금조정을 제외한 세무조정사항은 익금산입 15,000,000원 손금산입 8,000,000원이라고 가정한다.

 

[답] <손금불산입> 어음기부금 1,000,000 (유보발생)

<손금불산입> 동창회기부금(비지정) 2,000,000 (기타사외유출)

※ 지정기부금 한도초과액 750,000원 손금불산입 : 기부금 한도초과액 또는 기부금 전기이월 한도초과 손금추인액은 소득금액조정합계표에 반영하지 않는다.

 

[5] 다음 자료와 문제5-[2]의 세무조정사항을 추가로 반영하여 자본금과적립금조정명세서(을) 및 자본금과적립금조정명세서(갑)을 작성하시오.(소득금액조정합계표에는 반영하지 않으며, 전기 유보의 감소분과 당기 유보의 증가분은 구분하여 입력한다)(6점)

전기 자본금과적립금 조정명세서(을)	과 목 기초잔액(원) 당기중 증감(원) 기말잔액(원) 감소 증가 대손충당금한도초과     5,000,000 5,000,000 재고자산평가증     -2,200,000 -2,200,000 선 급 비 용 2,500,000 2,500,000 3,200,000 3,200,000 비품감가상각비한도초과     4,500,000 4,500,000 외상매입금(평가손실)     -450,000 -450,000 계 2,500,000 2,500,000 10,050,000 10,050,000
당기 관련 자료	ㆍ당기 대손충당금 한도액을 초과한 금액은 없다. ㆍ당기분 재고자산의 금액은 적정하다. ㆍ전기 선급비용 내역은 아래와 같다. 과목 또는 사항 금 액(원) 참 고 사 항 선급비용 3,200,000 선급기간 : 2016.1.1 ~ 2016.4.14 ㆍ당기에 감가상각비(비품) 시인부족액이 1,520,000원이 발생하였다.
자본금과적립금 조정명세서(갑) 관련 자료	ㆍ자본금 및 잉여금 등의 계산은 재무회계의 기장자료를 조회하여 작성한다. ㆍ법인세과세표준 및 세액신고서의 법인세가 손익계산서에 계상된 법인세비용보다 법인세는 231,800원, 지방소득세는 23,180원 각각 많게 산출되었다.(전기분은 고려하지 않음) ㆍ이월결손금과 당기결손금은 발생하지 않았다. ㆍ기 작성된 자본금과적립금조정명세서(을)을 반영한다.

 

※ 문제 5-[2]의 세무조정사항을 추가로 입력하라고 했으므로, 5-[2]의 세무조정 중 전기 외상매입금 세무조정은 이미 문제에서 외상매입금(평가손실)으로 제시되어있으므로 회상매입금(평가손실)의 당기중 증감에 입력하고, 나머지 외상매출금과 외상매입금(외화환산이익)의 세무조정을 추가로 등록한다.

※ 법인세가 손익계산서에 계상된 법인세비용보다 많게 산출되었으므로 법인세 증가에 양수로 입력한다.

[답] 1. 자본금과적립금조정명세서(을)

 

2. 자본금과적립금조정명세서(갑)